國家稅務(wù)總局 財政部

關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關(guān)事項的公告

國家稅務(wù)總局公告2021年第30號 

為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，支持制造業(yè)中小微企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)工業(yè)經(jīng)濟平穩運行，現就制造業(yè)中小微企業(yè)（含個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)，下同）延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關(guān)事項公告如下：

　　一、本公告所稱(chēng)制造業(yè)中小微企業(yè)是指國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)中行業(yè)門(mén)類(lèi)為制造業(yè)，且年銷(xiāo)售額2000萬(wàn)元以上（含2000萬(wàn)元）4億元以下（不含4億元）的企業(yè)（以下稱(chēng)制造業(yè)中型企業(yè)）和年銷(xiāo)售額2000萬(wàn)元以下（不含2000萬(wàn)元）的企業(yè)（以下稱(chēng)制造業(yè)小微企業(yè)）。

　　銷(xiāo)售額是指應征增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報銷(xiāo)售額、稽查查補銷(xiāo)售額、納稅評估調整銷(xiāo)售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷(xiāo)售額確定。

　　二、本公告所稱(chēng)制造業(yè)中小微企業(yè)年銷(xiāo)售額按以下方式確定：

　　截至2021年9月30日成立滿(mǎn)一年的企業(yè)，按照所屬期為2020年10月至2021年9月的銷(xiāo)售額確定；

　　截至2021年9月30日成立不滿(mǎn)一年的企業(yè)，按照所屬期截至2021年9月30日的銷(xiāo)售額/實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份×12個(gè)月的銷(xiāo)售額確定；

　　2021年10月1日及以后成立的企業(yè)，按照首個(gè)申報期銷(xiāo)售額/實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份×12個(gè)月的銷(xiāo)售額確定。

　　三、延緩繳納的稅費包括所屬期為2021年10月、11月、12月（按月繳納）或者2021年第四季度（按季繳納）的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（代扣代繳除外）、國內增值稅、國內消費稅及附征的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加，不包括向稅務(wù)機關(guān)申請************時(shí)繳納的稅費。

　　四、符合本公告規定條件的制造業(yè)中小微企業(yè)，在依法辦理納稅申報后，制造業(yè)中型企業(yè)可以延緩繳納本公告第三條規定的各項稅費金額的50%，制造業(yè)小微企業(yè)可以延緩繳納本公告第三條規定的全部稅費。延緩的期限為3個(gè)月。延緩期限屆滿(mǎn)，納稅人應依法繳納緩繳的稅費。

　　五、納稅人不符合本公告規定條件，騙取享受緩稅政策的，稅務(wù)機關(guān)將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則等有關(guān)規定處理。

　　六、本公告規定條件的制造業(yè)中小微企業(yè)，符合《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則規定可以申請延期繳納稅款的，仍然可以依法申請辦理延期繳納稅款。

　　七、本公告自2021年11月1日起施行。

　　特此公告。

國家稅務(wù)總局?財政部

2021年10月29日

關(guān)于《國家稅務(wù)總局 財政部關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關(guān)事項的公告》的解讀

一、《公告》是在什么背景下出臺的？

為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，支持制造業(yè)中小微企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)工業(yè)經(jīng)濟平穩運行，穩定市場(chǎng)預期和就業(yè)，稅務(wù)總局聯(lián)合財政部出臺本《公告》，明確制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關(guān)事項。

二、《公告》規定制造業(yè)中小微企業(yè)包括哪些？

《公告》所稱(chēng)制造業(yè)中小微企業(yè)是指國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)中行業(yè)門(mén)類(lèi)為制造業(yè)，且年銷(xiāo)售額2000萬(wàn)元以上（含2000萬(wàn)元）4億元以下（不含4億元）的企業(yè)和年銷(xiāo)售額2000萬(wàn)元以下（不含2000萬(wàn)元）的企業(yè)。

　　《公告》所稱(chēng)制造業(yè)中小微企業(yè)含個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)。

　三、《公告》規定的銷(xiāo)售額是指什么？

銷(xiāo)售額是指應征增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報銷(xiāo)售額、稽查查補銷(xiāo)售額、納稅評估調整銷(xiāo)售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷(xiāo)售額確定。

舉例1：納稅人A是一家制造業(yè)企業(yè)，成立于2018年9月，屬于增值稅一般納稅人，不適用增值稅差額征稅政策，按照《公告》規定，其2020年10月至2021年9月的應征增值稅銷(xiāo)售額為屬期內《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》第1行“按適用稅率計稅銷(xiāo)售額”、第5行“按簡(jiǎn)易辦法計稅銷(xiāo)售額”、第7行“免、抵、退辦法出口銷(xiāo)售額”、第8行“免稅銷(xiāo)售額”的“一般項目”和“即征即退項目”合計數。

　　舉例2：納稅人B是一家制造業(yè)企業(yè)，成立于2019年12月，屬于增值稅一般納稅人，其同時(shí)還兼營(yíng)建筑服務(wù)（適用征收率3%），建筑服務(wù)業(yè)務(wù)適用增值稅差額征稅政策，其應征增值稅銷(xiāo)售額應扣除差額征稅部分。按照《公告》規定，其2020年10月至2021年9月的應征增值稅銷(xiāo)售額，在按照舉例1從《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》計算出差額前銷(xiāo)售額后，還需要根據屬期內《增值稅及附加稅費申報表附列資料（三）（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項目明細）》第5列“本期實(shí)際扣除金額”以及相關(guān)行次稅率或征收率計算扣除額，計算差額為銷(xiāo)售額，即：應征增值稅銷(xiāo)售額=差額前銷(xiāo)售額-扣除額。本例中，扣除額=第6行本期實(shí)際扣除金額/(1+3%)。

　　舉例3：納稅人C是一家制造業(yè)企業(yè)，成立于2019年1月，屬于小規模納稅人，同時(shí)兼營(yíng)產(chǎn)品設計服務(wù)。由于納稅人C屬于小規模納稅人，因此無(wú)論其是否適用增值稅差額征稅政策，按照《公告》規定，其2020年10月至2021年9月的應征增值稅銷(xiāo)售額均按照以下公式確定：

　　應征增值稅銷(xiāo)售額=《增值稅及附加稅費申報表（小規模納稅人適用）》中第1欄“應征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率）”+第4欄“應征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（5%征收率）”+第7欄“銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)不含稅銷(xiāo)售額”+第9欄“免稅銷(xiāo)售額”+第13欄“出口免稅銷(xiāo)售額”，“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”的合計數。

　

四、《公告》規定的年銷(xiāo)售額如何確定？

（一）截至2021年9月30日成立滿(mǎn)一年的企業(yè)，按照所屬期為2020年10月至2021年9月的銷(xiāo)售額確定。

舉例4：納稅人D于2019年12月20日成立，截至2021年9月30日成立滿(mǎn)一年，其2020年10月至2021年9月銷(xiāo)售額為1000萬(wàn)元，則《公告》所稱(chēng)年銷(xiāo)售額為1000萬(wàn)元。

（二）截至2021年9月30日成立不滿(mǎn)一年的企業(yè)，按照所屬期截至2021年9月30日的銷(xiāo)售額/實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份×12個(gè)月的銷(xiāo)售額確定。

舉例5：納稅人E于2021年4月28日成立，截至2021年9月30日成立不滿(mǎn)一年，其實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份6個(gè)月，總銷(xiāo)售額為1200萬(wàn)元，則《公告》所稱(chēng)年銷(xiāo)售額為1200萬(wàn)元/6×12=2400萬(wàn)元。

?。ㄈ?021年10月1日及以后成立的企業(yè)，按照首個(gè)申報期銷(xiāo)售額/實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份×12個(gè)月的銷(xiāo)售額確定。

舉例6：納稅人F于2021年11月2日成立，若按月申報，首個(gè)申報期為12月，銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元，其實(shí)際經(jīng)營(yíng)1個(gè)月，則《公告》所稱(chēng)年銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元/1×12=1200萬(wàn)元。若按季申報，首個(gè)申報期為2022年1月，銷(xiāo)售額為300萬(wàn)元，其實(shí)際經(jīng)營(yíng)2個(gè)月，則《公告》所稱(chēng)年銷(xiāo)售額為300萬(wàn)元/2×12=1800萬(wàn)元。

　五、《公告》規定的延緩繳納2021年第四季度部分稅費包括哪些？

延緩繳納的稅費包括所屬期為2021年10月、11月、12月（按月繳納）或者2021年第四季度（按季繳納），即納稅人應當依法于2021年11月、12月及2022年1月申報期內申報的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（代扣代繳除外）、國內增值稅、國內消費稅及附征的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加，不包括向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)發(fā)票時(shí)繳納的稅費。

　六、《公告》規定的制造業(yè)中小微企業(yè)如何延緩繳納稅款？

符合《公告》規定條件的制造業(yè)中型企業(yè)，可以延緩繳納《公告》第三條規定的各項稅費金額的50%，符合《公告》規定條件的制造業(yè)小微企業(yè)，可以延緩繳納《公告》第三條規定的全部稅費。延緩的期限為3個(gè)月。延緩期限屆滿(mǎn)，納稅人應依法繳納緩繳的稅費。為了便利納稅人享受該優(yōu)惠政策，稅務(wù)部門(mén)對電子稅務(wù)局（含自然人電子稅務(wù)局，下同）進(jìn)行了優(yōu)化。

　舉例7：納稅人G屬于《公告》規定的制造業(yè)中型企業(yè)，且按月繳納相關(guān)稅費，在2021年11月申報期結束前，登錄電子稅務(wù)局依法申報10月相關(guān)稅費后，界面自動(dòng)彈出是否延緩繳納《公告》規定各項稅費金額50%的提示。納稅人需進(jìn)行確認，確認不緩繳的，納稅人在該界面填寫(xiě)理由，并依法繳納相關(guān)稅費；確認緩繳的，界面跳轉進(jìn)入繳款界面并繳納應繳稅費金額的50%，剩余部分繳納期限自動(dòng)延長(cháng)3個(gè)月，在2022年2月申報期內申報繳納2022年1月相關(guān)稅費時(shí)一并繳納。若納稅人G按季繳納相關(guān)稅費，在2022年1月申報期結束前依法申報2020年第四季度相關(guān)稅費后，確認延緩繳納的操作流程同按月繳納的納稅人，緩繳的稅費在2022年4月申報期內申報繳納2022年第一季度相關(guān)稅費時(shí)一并繳納。

　　舉例8：納稅人H屬于《公告》規定的制造業(yè)小微企業(yè)，且按季繳納相關(guān)稅費，在2022年1月申報期結束前，登錄電子稅務(wù)局依法申報2021年第四季度相關(guān)稅費后，界面自動(dòng)彈出是否延緩繳納《公告》規定各項稅費的提示。納稅人需進(jìn)行確認，確認不緩繳的，納稅人在該界面填寫(xiě)理由，并依法繳納相關(guān)稅費；確認緩繳的，《公告》規定的相關(guān)稅費延緩繳納，期限為3個(gè)月，緩繳的稅費在2022年4月申報期內申報繳納2022年第一季度相關(guān)稅費時(shí)一并繳納。若納稅人H按月繳納稅費，在2022年1月申報期結束前申報2021年12月相關(guān)稅費后，確認延緩繳納的操作流程同按季繳納的納稅人，緩繳的稅費在2022年4月申報期內申報繳納2022年3月相關(guān)稅費時(shí)一并繳納。

　　舉例9：納稅人I是年銷(xiāo)售額30萬(wàn)元的制造業(yè)個(gè)體工商戶(hù)，且實(shí)行簡(jiǎn)易申報，按季繳納，納稅人無(wú)需確認，2022年1月暫不劃扣其2021年第四季度應繳納的個(gè)人所得稅（代扣代繳除外）、增值稅、消費稅及附征的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。相關(guān)稅費延緩繳納3個(gè)月，緩繳的稅費在2022年4月劃扣2022年第一季度應繳稅費時(shí)一并劃扣。

七、《公告》規定的制造業(yè)小微企業(yè)是否可以依法申請辦理延期繳納稅款？

《公告》規定的制造業(yè)中小微企業(yè)，符合稅收征管法及其實(shí)施細則規定可以申請延期繳納稅款的，仍然可以依法申請辦理延期繳納稅款。

舉例10：納稅人J為制造業(yè)企業(yè)，年銷(xiāo)售額為3000萬(wàn)元，且按月繳納，其2021年11月申報期需申報繳納所屬期為10月份的企業(yè)所得稅等稅款共50萬(wàn)元，但其當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會(huì )保險費后，只剩1萬(wàn)元。納稅人J可以依照稅收征管法及其實(shí)施細則的規定，就其應繳全部稅款申請延期繳納稅款，不受《公告》規定的限制。

　八、納稅人享受緩稅政策是否影響其辦理所得稅匯算清繳？

納稅人符合《公告》規定條件，選擇適用緩稅政策的，其緩繳的稅款視同“已預繳稅款”，正常參與所得稅匯算清繳補退稅的計算。同時(shí)，納稅人應當按照享受緩繳政策確定的繳稅期限繳納緩繳稅款。

舉例11：納稅人K是年銷(xiāo)售額100萬(wàn)元的制造業(yè)個(gè)體工商戶(hù)，實(shí)行查賬征收、按季申報經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅，且在2022年1月申報期內選擇將2021年第四季度應當預繳的個(gè)人所得稅全部延緩到4月申報期內繳納。如果納稅人K因為補充享受專(zhuān)項附加扣除等原因，需要在2022年3月31日前辦理2021年經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳退稅，則納稅人可以正常辦理匯算清繳退稅，不受納稅人享受緩繳2021年第四季度稅款政策的影響。同時(shí)，納稅人應當在4月申報期內繳納享受緩繳政策的稅款。

九、《公告》何時(shí)開(kāi)始施行？

《公告》自2021年11月1日起施行。